酿酒业税收风险案例，某白酒生产企业为增值税一般纳税人主营白酒生产和销售出口业务

进口原材料应缴纳的增值税=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(万元)

虽然我很聪明，但这么说真的难到我了

应该做购入酒进行处理，换出的东西应该做销售处理，应该体现增值税的进销项和收入，如果进了招待费，就没体现增值税的进销项，应该补缴增值税，没做收入，应该补缴所得税。

应该不是吧。

如实申报到税务部门，税务部门会根据你申报的情况调查核实，该怎么处理，税务部门会通知你们。这样就避免了偷漏税的责任。也就不存在税务风险了。

到公司有关部门和税务部门 申报买设备没有买单 你可以去物流中心查看时间地点 运货单 申报了也没有什么 大问题

对

（1）筹资风险控制在市场经济条件下，筹资活动是一个企业生产经营活动的起点，管理措施失当会使筹集资金的使用效益具有很大的不确定性，由此产生筹资风险。企业筹集资金渠道有两大类：一是所有者投资，如增资扩股，税后利润分配的再投资。二是借生产企业,财务风险\山西汾酒\建议,酒类（1）筹资风险控制在市场经济条件下，筹资活动是一个企业生产经营活动的起点，管理措施失当会使筹集资金的使用效益具有很大的不确定性，由此产生筹资风险。企业筹集资金渠道有两大类：一是所有者投资，如增资扩股，税后利润分配的再投资。二是借

额

第一、多元化战略突围与白酒企业竞争力提升 在白酒行业，随着近几年来利润不断下滑和市场竞争不断加大，多元化成为众多白酒企业寻求战略突围的主要手段之一。五粮液、茅台、宁城老窖、泸州老窖、全兴集团、古井集团等都不同程度的介入到生物工程、制药、包装材料、房地产、金融、汽车等领域，多元化经营的热潮，在全国全行业遍地开花。就连资本与技术都颇为密集的半导体制造业和投资大、风险高的高科技产业，也吸引了许多处于劳动密集型白酒企业的加入。 无论出于何种目的，白酒行业追求多元化突围，至少说明了当前白酒业的生存环境正面临考验。它引发的绝不只是一个“多元化产业转型概念热”，也绝非像有的酒厂说的那样“为多余的资本寻找出路”，更多是白酒行业处于市场转型和消费转型的“十字路口”，不得不面临着利润不断下滑，重新寻找利润增长点的问题，进而再次引发对白酒业“多元化”与“专业化”的战略思考。 白酒业的困局由来已久，目前白酒行业整体产量大于销售量，每年以5%的速度下降，且产品同质化现象愈演愈烈，约一半的产品处于严重过剩，无法得到实质性消费。 但到目前为止，白酒企业在多元化经营上收效甚微，除部分企业在局部项目上有所成效，到达到了分散白酒行业风险的目的外，大多只是好看不中用，至今没有一个真正产业转型的成功案例。 白酒企业为什么热衷于多元化经营？ 我想与这几年白酒市场的一度不景气有着密切的关系。寻求新的利润增长点，促进企业产业转型，是白酒企业实施多元化经营的唯一目的，不可否认。目前大多白酒企业正处于“专业化”与“多元化”的“十字路口”彷徨着，是进是退的两难抉择始终困惑着每一位白酒企业家。 要专业化，却面临白酒市场整体下滑的“生存危机”和“竞争压力” 基于目前白酒业整体萧条的困境，近年来许多白酒企业的利润持续下滑，如果死守白酒业而盲目追求专业化，很可能会就此陷入不能自拔的境地，所以许多白酒企业无奈选择多元化转型。 要多元化，却没有几个在多元化战略走得很稳的尝试！ 白酒市场真的是没有潜力可挖吗？答案是完全否定的。

白酒对经济发展和解决就业等社会问题有重要作用 ——安徽菌裕商贸有限公司提示

贴一个中国税网企业涉税风险分析研究室专家陈萍生点评的筹划案　　一个生产民用产品的客户，拟投资建厂扩大生产，在佛山市南海区某工业园购置15亩（10000平方米）土地（使用期限50年）用于兴建5000平方米厂房。按现行价格计算，土地购置成本（10万元/亩）需要150万元，厂房造价要400万元。工厂建成投产后，预计年营业收入5000万元，年利润总额500万元（不考虑固定资产折旧、无形资产摊销及租金支出）。该客户想在新厂设立有限责任公司，自己占有90%的股份，另一股东占有10%的股份。该客户目前可动用的资金为1000万元。　　我提出了两种方案供他参考，方案一：注册一个资本金为1000万元的有限责任公司，以公司的名义购置土地，建造厂房，该客户出资900万元；方案二：以其个人名义购置土地，兴建厂房，另成立一家注册资本金为500万元的有限责任公司，该客户出资450万元。厂房建成以后出租给新成立的有限责任公司。该方案需资金1000万元。我给他作了如下收益测算。　　方案一：1.固定资产（厂房）折旧年限20年，残值率5%，按税法规定年允许计提折旧额：400×（1－5%）÷20=19（万元）。　　2.无形资产（土地使用权）年摊销额：150÷50=3（万元）。　　3.年应纳房产税：（400+150）×（1－30%）×1.2%=4.62（万元）。　　4.土地使用税：10000×1.5=1.5（万元）。　　以上支出合计28.12万元，利润总额为：500－28.12=471.88（万元），按适用税率33%计算，应纳企业所得税155.72万元。预计净利润：471.88-155.72=316.16（万元）。按其出资比例90%，扣除20%的“股利红利所得”应纳个人所得税，年利润分配后收益为：316.16×90%×（1－20%）=227.64（万元）。　　方案二：以个人名义建房，出租给公司。按同一地段租金价格300元/㎡年计算，年租金5000×300=150（万元），公司无折旧、摊销、税金支出。预计支付租金后利润总额为350万元。按适用税率33%计算，应纳企业所得税115.5万元，预计净利润234.5万元。按其出资比例，扣除应纳的个人所得税后，年利润分配后收益为168.84万元。　　假定其他条件不变，方案二较方案一少缴企业所得税40.22万元，股东少缴“股息、红利”个人所得税（316.16－234.5）×20%=16.33（万元）。　　该客户向公司收取租金时，应开具房产租赁专用发票，按当地税率计算，应纳房产税150×12%=18（万元），应纳营业税150×5%=7.5（万元），应纳城建税7.5×7%=0.525（万元），应纳教育费附加7.5×3%=0.225（万元），应纳个人所得税150×（1－20%）×10%=12（万元），应纳土地使用税10000×1.5=1.5（万元），合计应纳税金39.75万元。租金净收益150－39.75=110.25（万元）。　　按方案二计算，其个人年收益为168.84+110.25=279.09（万元），较方案一增收51.45万元。　　随着佛山经济的发展，用地资源日趋紧张，工业用地价格及厂房出租租金不断上涨。假定成立后的公司销售收入及利润水平能达到预期并保持稳定，适当提高租金价格，可加大成本及费用，将抵减更多的企业所得税及个人所得税，为该客户带来更大收益。从另一方面讲，以个人名义建房，房屋未参与到公司经营，无需承担经营风险，即使公司业绩不佳终止经营，将厂房对外出租，也可保证其以后稳定的租金收益。　　方案设计者单位：佛山利诚税务师事务所有限公司　　专家点评　　文章主要考虑了以下两个关键方面：一是将企业经营过程中实现利润转移为个人所得，避免了利润的重复纳税。文章介绍，如果企业自己建造固定资产，则通过折旧摊销等方式可以进入成本费用的金额为每年28万余元，而通过租赁方式进入成本费用的金额为150万元，从而每年减少了企业利润120多万元。同时，企业减少的利润转为个人租赁所得，该所得只要缴纳个人所得税，不需要缴纳企业所得税。二是将企业实现的需要按出资比例共同分配的税后利润，转为个人独享，扩大了个人所得，因而增加了个人实际收益。该筹划方案符合税法规定，简便易行，适用性较强，对中小型企业的个人投资者具有重要的参考意义。但是，该方案二对于企业和个人投资者总体而言，相比方案一增加了营业税和房产税负担，因此，在实施方案二时，需要考虑一个前提，就是增加的营业税费和房产税费合计数，必须小于减少的所得税。也就是说，房租的租金支出应该尽量大于自建资产的摊销税费。同时，由于关联关系的存在，资产出租租金的价格要按照公平合理的价格支付。

问题一、可以将租赁费分别为房租费、水电费及其他用品的租赁分别租赁和核算。至少可以少缴房产税。因为房租收入的房产税是按照租金收入的12%计算的。水电费可以直接由租赁方按实支付即可。 问题二、可以将农场和布厂设为独立法人。布厂从农场采购的棉花可以抵扣13%的增值税。而农场销售棉花可以免交增值税的。 政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定：农业生产者销售自产农业产品免征增值税。实施细则进一步明确规定，条例所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业，农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。即对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。 《财政部、国家税务总局关于提高农产晶进项税抵扣率的通知》（财税[2002]12号）规定：从2002年1月1日起，增值税一般纳税入购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%。 《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[2002]105号）规定：增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税[2002]12号）的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。

本案例涉及三方当事人：美国ABC卫星公司、某电视台及其税务主管部门。 该电视台与美国ABC卫星公司签订《数字压缩电视全时卫星传送服务协议》．该协议有效期至2006年6月30日。1997年10月19日双方对《协议》的部分条款进行了修改并签订《修正案入根据协议及修正案规定，ABC卫星公司向该电视台提供全时的、固定期限的、不可再转让(除优先单独决定权外)的压缩数字视频服务，提供27MHz带宽和相关的功率所组成的转发器包括地面设备。ABC只传送该电视台的电视信号．该电视台可以自己使用．也可以允许中国省级以上的广播电视台使用其未使用的部分。在ABC提前许可下．该电视台也可以允许非中国法人的广播电视台使用其未使用的部分来传送电视信号。 协议还规定：A．电视台支付季度服务费和设备费；B．订金(此订金用于支付服务期限的头三个月和最后一个月的服务费)；C．为确保电视台向ABC支付服务费和设备费．电视台将于1四6年5月3日向ABC支4寸近200万美元的保证金．保证金将在协议最后服务费到期时使用。 协议签订后，电视台按约定向ABC支付了订金和保证金；此后定期向ABC支付季度服务费和设备费，总计约2200万美元。1999年1月，主管税务稽查局向该电视台发出001号《通知》，要求该电视台对上述费用缴纳相应税款。ABC对此不服．向对外分局提出复议申请，并按包括订金和保证金在内的收入总额的7％缴纳了税款．合计约150万美元。 同年8月．对外分局做出维持001号《通知》的行政复议决定。ABC据此向当地中级人民法院提起行政诉讼。2001年12月20日，中级人民法院判定维持税务局对外分局对该电视台发出的319号《关于对电视台与ABC卫星公司签署＜数字压缩电视全时卫星传送服务协议＞所支付的费用代扣代缴预提所得税的通知》，同时驳回ABC卫星公司的诉讼请求。 双方的争端焦点在于是否该由我国税务当局向ABC公司征收预提所得税。这一分歧源于双方对电视台向ABC支付的费用性质的认定不同。ABC公司认为该收入属于营业利润，我国税务当局认为该收入属于特许权使用费。双方争论的焦点 (一) ABC卫星公司收到的是特许权使用费还是营业利润? 当地税务主管部门根据《中美税收协定》第十一条规定，认为是特许权使用费。因为按照《中美税收协定》第十一条规定，特许权使用费是指使用或者有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电视或电视广播使用的胶片与磁带的版权，以及专利、专有技术、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各项款项。 即特许权使用包括对有形财产和无形资产的使用。电视台利用ABC卫星公司设备的使用功能达到预期的目的也是特许权使用。而我国和美国都是以特许权使用地为特许权使用费来源地，所以应在中国纳税。《中美税收协定》规定对特许权使用费征收10％的预提税，考虑到折旧等因素，对固定资产的价值7折计算．所以对ABC征收7％的预提所得税。 而ABC卫星公司根据《中美税收协定》第五条和第七条规定，认为是营业利润。因为这个收入是靠常年不断的工作取得的积极收入，应属于营业利润。而在中国未设立常设机构，故不应在中国纳税。 (二) 这是否是“使用”?谁是卫星的“使用者”? 税务当局认为特许权使用包括有形资产和无形资产的使用，“使用”并非仅限于有形的使用。卫星转发器具有传输信号的使用功能，电视台需要利用ABC卫星转发器这一使用功能，使其信号被传输至太平洋、美洲等地区。每个转发器的部分带宽均可以被独立地用于传输信号。根据《协议》规定，在正常情况下，卫星中指定的转发器带宽只能用于传输该电视台的电视信号，即这些指定带宽的使用权为该电视台专有。带宽是卫星系统提供的，该电视台有权使用带宽应视为有权使用卫星系统。所以该费用属于特许权使用费，该电视台是卫星的使用者。 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。 (三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例? 中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。 ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。 而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。引发的思考 (一) 新行业出现对税制的影响 近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面： 第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。 第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。． 第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。 第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。 第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。 (三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例? 中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。 ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。 而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。引发的思考 (一) 新行业出现对税制的影响 近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面： 第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。 第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。． 第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。 第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。 第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。 (三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例? 中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。 ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。 而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。引发的思考 (一) 新行业出现对税制的影响 近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面： 第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。 第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。． 第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。 第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。 第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。 (三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例? 中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。 ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。 而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。引发的思考 (一) 新行业出现对税制的影响 近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面： 第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。 第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。． 第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。 第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。 第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。 (三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例? 中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。 ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。 而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。引发的思考 (一) 新行业出现对税制的影响 近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面： 第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。 第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。． 第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。 第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。 第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分?

方案一：分开纳税。如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2500－800）元×20％＝340元，因而张女士1月份应纳税额为340元。 方案二：合并纳税。如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而张女士1月份应纳税额为175元。

方案一：分开纳税。如果张女士与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2500－800）元×20％＝340元，因而张女士1月份应纳税额为340元。 方案二：合并纳税。如果张女士与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而张女士1月份应纳税额为175元。